為了適應(yīng)建筑市場(chǎng)的客觀要求，通過市場(chǎng)作用優(yōu)化各種相關(guān)資源的配置，從而高質(zhì)量、低成本、高效率地進(jìn)行工程建設(shè)，工程建設(shè)領(lǐng)域開始實(shí)行《 建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》。新規(guī)范的出臺(tái)，對(duì)鞏固工程量清單計(jì)價(jià)改革的成果，進(jìn)一步規(guī)范工程量清單計(jì)價(jià)行為具有十分重要的意義。在文章中我們將探討計(jì)價(jià)模式下在分包工程項(xiàng)目方面的工程結(jié)算審計(jì)。
一、控制分包工程結(jié)算的總綱――分包工程合同
分包工程合同是工程建設(shè)中的重要法律文書，現(xiàn)代建設(shè)工程規(guī)模越來越大，相應(yīng)的合同關(guān)系越來越復(fù)雜，合同條款越來越多。分包工程合同管理水平往往決定一項(xiàng)分包工程管理是否到位，效果好壞，甚至影響了整個(gè)工程的質(zhì)量。通過審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)有些分包工程合同管理混亂，既無合同管理臺(tái)賬，又無沒有安排專人負(fù)責(zé)。特別是一些大型分包工程，工程的規(guī)模較大，單位工程多，若是合同管理不及時(shí)跟上，極易出現(xiàn)管理漏洞和引起糾紛。分包工程合同常見的問題主要有：
1、因承包方資質(zhì)問題而引發(fā)的糾紛 我國(guó)法律規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)具備相應(yīng)的資質(zhì)后才可在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)從事建筑活動(dòng)。
2、因履約范圍不清而產(chǎn)生的糾紛：施工實(shí)踐中，總包單位與分包商之間常常因?yàn)楦髯缘穆募s范圍不清而發(fā)生糾紛。
3、因轉(zhuǎn)包而產(chǎn)生的糾紛 轉(zhuǎn)包（也稱“違法轉(zhuǎn)包”）是指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設(shè)任務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三人，轉(zhuǎn)讓人退出現(xiàn)場(chǎng)承包關(guān)系，受讓人成為承包合同的另一方當(dāng)事人的行為。建設(shè)工程轉(zhuǎn)包被法律所禁止。
4、合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，某些條款與業(yè)主的主合同違背。
二、清單計(jì)價(jià)模式下的工程結(jié)算審計(jì)
隨著《 建設(shè)工程工程清單計(jì)價(jià)規(guī)范》在國(guó)內(nèi)的實(shí)施，工程計(jì)價(jià)模式已經(jīng)由傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)改革為工程量清單計(jì)價(jià)“企業(yè)自主報(bào)價(jià)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成價(jià)格”的計(jì)價(jià)模式，由此工程計(jì)價(jià)模式的改革深刻影響了工程分包合同價(jià)格的形成。由于缺乏與工程量清單計(jì)價(jià)模式相配套的合同示范文本，因此如何順應(yīng)計(jì)價(jià)模式的改革，提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做好分包合同的審計(jì)，是工程分包合同審計(jì)工作面臨的新課題。
1、工程分包合同審計(jì)的重點(diǎn)
要做好合同審計(jì)工作必須要深刻理解準(zhǔn)確把握工程分包合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。分包合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是工程分包合同中確定雙方當(dāng)事人基本權(quán)利與義務(wù)的條款。工程價(jià)款、工程質(zhì)量和工程質(zhì)量對(duì)雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權(quán)利與義務(wù)，是工程分包合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容 。
1.1審查分包工程的工程量 作為組成工程造價(jià)的基本要素，工程量計(jì)算的精度決定了工程造價(jià)準(zhǔn)確程度，因此分包工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)之一就是工程量核對(duì)。
1.2審查工程分包合同的完備性及符合性 合同的完備性包括合同文件的完備性和合同條款的完備性。審查合同文件的完備性，即審查屬于該合同的各種文件是否完全；合同條款的完備性審查，即審查合同的條款是否齊全，對(duì)工程可能涉及到的各方面的問題是否都有規(guī)定等。合同的符合性，首先要檢查合同的條款是否符合國(guó)家的法律法規(guī)，其次關(guān)注合同條款與招標(biāo)文件以及投標(biāo)承諾的符合性。
1.3 對(duì)于采用工程量清單計(jì)價(jià)的施工合同重點(diǎn) 審計(jì)其條款是否符合《 建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》 的有關(guān)規(guī)定：合同中只有類似的變更工程的價(jià)格， 可以約定參照類似價(jià)格變更合同價(jià)款給與差價(jià)補(bǔ)償原則，防止不平衡報(bào)價(jià)；對(duì)因?yàn)椴牧蟽r(jià)格較大幅度變化等因素而造成的價(jià)格調(diào)整，應(yīng)約定分擔(dān)原則或調(diào)價(jià)公式。
2 、工程分包工合同審計(jì)中常出現(xiàn)的一些問題及對(duì)策
2.1分包工程質(zhì)量問題 有的分包單位技術(shù)力量相對(duì)弱,工程質(zhì)量意識(shí)淡薄。對(duì)此，要選擇有承擔(dān)同類工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、資信條件好的分包單位承接。審查分包單位的資質(zhì)、資信情況 ,看是否有營(yíng)業(yè)執(zhí)照,是否進(jìn)行了稅務(wù)登記等。
2.2分包工程合同文本不規(guī)范 對(duì)分包工程管弱化,放任自流,極少數(shù)人甚至與分包位相互勾結(jié)侵害企業(yè)利益。應(yīng)對(duì)此問題，要制定規(guī)范的分包合同文本，避免經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生,在分包單位進(jìn)場(chǎng)前必須簽訂分包合同,交付信譽(yù)保證金和質(zhì)量保證金。
2.3分包工程資金控制不力 有的分包單位在無利可圖時(shí),以拖時(shí)間、撤設(shè)備、撤人員相要挾,造成承包單位工作十分被動(dòng)。因此分包單位的選擇和確定，合同正式簽訂后是否通過公證機(jī)關(guān)進(jìn)行了公證 ,分包單位是否按合同規(guī)定按期足額地信譽(yù)保證金就顯得至關(guān)重要。
三、工程分包合同審計(jì)的一些思考
1、 對(duì)設(shè)計(jì)變更的必要性進(jìn)行審查。設(shè)計(jì)變更多數(shù)是由于原設(shè)計(jì)局部不能滿足使用要求，或施工較為困難，而對(duì)原設(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行修改、完善和優(yōu)化，意義就是使設(shè)計(jì)更加合現(xiàn)。但是某些動(dòng)機(jī)不良的承包單位會(huì)在串算后，選擇合理的變更方案，從而達(dá)到改變合同價(jià)款的目的。設(shè)計(jì)變更在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，綜合單價(jià)往往會(huì)發(fā)生變化，因此對(duì)該綜合單價(jià)必須按照規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。
2 、對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性進(jìn)行審查?，F(xiàn)場(chǎng)簽證是工程管理結(jié)算的重要憑證 ，現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)由業(yè)主代表、監(jiān)理工程師、施工單位代表共同簽字，并加蓋單位公章;若是口頭指令則應(yīng)該盡快得到有關(guān)人員的確認(rèn)。對(duì)造價(jià)影響較大的變更，應(yīng)有主管項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)批示，并經(jīng)設(shè)計(jì)人員同意并簽字，各方代表應(yīng)為合同指派人員。
3、對(duì)竣工結(jié)算資料完整性的審查。審計(jì)部門要求施工單位一次性提交完整、合格的竣工結(jié)算資料，竣工結(jié)算資料經(jīng)審查不合格的，要求施工單位重新審報(bào)，直至完全符合審計(jì)要求，最后，建設(shè)單位按照審計(jì)程序提交承諾書。
總結(jié)：
工程量清單計(jì)價(jià)不只是一種簡(jiǎn)單的造價(jià)計(jì)算方法，其更深層次的意義在于提供了一種由市場(chǎng)形成價(jià)格的新的計(jì)價(jià)模式。在新的模式下進(jìn)行工程分包合同審計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確把握審計(jì)的重點(diǎn)，在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立健全工程分包合同審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使合同審計(jì)逐漸走上規(guī)范化、制度化、程序化的軌道，從而更好地做好合同審計(jì)工作。