1.竣工結(jié)算審計中的信息不對稱及其影響
隨著社會分工的日益細(xì)化,市場交易雙方在信息掌握方面的不對稱問題日益凸顯,工程竣工結(jié)算審計也存在同樣的問題。所謂信息不對稱指的是,一方對自身?xiàng)l件及外部信息了解的比較充分,在利益驅(qū)動下常常會做出一些“損人利己”的事情;而另一方由于對該領(lǐng)域不夠了解,害怕自身利益被侵害,因而在交易活動中較為被動和保守。當(dāng)工程竣工后,施工單位便會提供相應(yīng)的竣工結(jié)算資料,而建設(shè)單位則會在審計單位的幫助之下,對這些資料進(jìn)行嚴(yán)格審核,從而排除“水分”,保證建設(shè)單位的利益不受侵害。然而,在實(shí)際操作中,受信息不對稱的影響,竣工結(jié)算審計報告不實(shí)的現(xiàn)象時有發(fā)生,給建設(shè)單位帶來了巨大的利益損失。
在工程竣工結(jié)算審計工作中,由于信息不對稱的普遍存在,一系列不良行為,甚至違法行為也隨之而生(如審計合謀等[1])。這些不良行為導(dǎo)致竣工結(jié)算的審計質(zhì)量帶來了負(fù)面影響,給資源的合理配置制造了阻礙,使得社會資源無法得到高效利用。
2.信息不對稱條件的竣工結(jié)算審計質(zhì)量控制
竣工結(jié)算和建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。對于建設(shè)單位而言,竣工結(jié)算審計既是控制建設(shè)投資一個關(guān)鍵環(huán)節(jié),又是控制建設(shè)投資的最終環(huán)節(jié)[2],具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義,所以,保證竣工結(jié)算審計質(zhì)量刻不容緩。
2.1竣工結(jié)算審計結(jié)果準(zhǔn)確性控制
在竣工結(jié)算審計過程中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問題:一、送審的結(jié)算資料有缺失;二、現(xiàn)場變更簽證的表述不夠?qū)I(yè);三、量和價的計算存在一定出入;四、竣工結(jié)算造價存在不同程度的虛高等。上述問題的出現(xiàn),其主要原因在于審計主體之間存在嚴(yán)重的信息不對稱,所以,強(qiáng)化竣工結(jié)算審計管理,保證竣工結(jié)算審計結(jié)果的準(zhǔn)確性,便成了亟待解決的問題。具體方法如下:一、建立健全相應(yīng)的審查制度,不僅要保證送審資料完整性,而且要保證送審資料的符合性;二、以工程施工合同上面的一系列約定為基礎(chǔ),并將之作為工程竣工結(jié)算審核工作的關(guān)鍵依據(jù);三、對量、價、費(fèi)等關(guān)鍵項(xiàng)目,采用科學(xué)全面的審查法;四、在審核過程中,應(yīng)有效結(jié)合計算機(jī)的使用,從而保證審計工作的高效性及準(zhǔn)確性。
2.2建設(shè)單位對竣工結(jié)算審計質(zhì)量的控制措施
竣工結(jié)算審計質(zhì)量高低與否將會對建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生直接而重要的影響,所以,建設(shè)單位應(yīng)重視并做好該項(xiàng)工作,可采取的措施有:一、選擇資質(zhì)齊全且信譽(yù)良好的審計單位,從而盡量消除審計信息不對稱這一不良因素的影響。不僅要檢查審計單位的資質(zhì)證書以及營業(yè)執(zhí)照等關(guān)鍵信息,還應(yīng)對審計單位的職業(yè)道德、技術(shù)力量以及審計效果等次要信息予以全面考察;二、簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同,并嚴(yán)格管理,為自身合法利益不受侵害提供有力的法律保障。如在施工合同中明確指出,“經(jīng)確定的審減額如果超過送審額的百分之五,那么超出部分對應(yīng)的審計費(fèi)用則由施工單位承擔(dān)”[3]。這一規(guī)定能夠有效遏制施工單位的虛報行為,降低了由于信息不對稱而導(dǎo)致的損失;三、在施工過程中,應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)事中監(jiān)督以及管理工作。主要涉及兩個方面,一是在工程建設(shè)環(huán)節(jié),應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)現(xiàn)場監(jiān)督工作,要求監(jiān)督人員能夠始終基于建設(shè)單位的角度思考問題,從而保障結(jié)算資料的有效性。二是在工程竣工環(huán)節(jié),建設(shè)單位應(yīng)對整個審計過程予以全程監(jiān)控,防止審計人員和施工單位共同作假;四、建立健全完善的審計薪酬制度,降低審計人員做出不良行為的可能性。審計單位承攬審計業(yè)務(wù),其根本目的在于得到一定的報酬,如果報酬過低或者未能達(dá)到心理預(yù)期,審計人員便有可能和施工單位合謀,共同作假,如此一來,建設(shè)單位將會蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。所以,應(yīng)致力于審計薪酬制度的不斷完善,從而降低審計人員做出不良行為的可能性。
2.3審計單位對竣工結(jié)算審計質(zhì)量的控制措施
在工程竣工結(jié)算審計工作中,審計單位及審計人員是具體的操作者和執(zhí)行者。受人之托忠人之事,所以,審計單位同樣應(yīng)重視并做好該項(xiàng)工作,可采取的措施有:一、在開展竣工結(jié)算審計工作之前,應(yīng)充分做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作,如制定嚴(yán)密合理、切實(shí)可行的審計實(shí)施方案[4];二、在開展竣工結(jié)算審計工作的過程中,應(yīng)善于收集相關(guān)審計資料,予以清晰統(tǒng)計,并保證其完整性;三、在竣工結(jié)算審計工作結(jié)束階段,應(yīng)出具完整而有效的審計報告,并全面而正確地表達(dá)審計意見。
3.案例
某項(xiàng)目的某簽證單內(nèi)容如下:一、挖砼散水238㎡;二、挖地面碎磚226㎡;三、挖掘機(jī)(1m?)臺班一個。在審計過程中,審計人員對其進(jìn)行了深入的分析和調(diào)查,發(fā)現(xiàn)此份簽證的第一、二項(xiàng)和第三項(xiàng)內(nèi)容存在一定的重復(fù),沒有遵守合同約定所給出的結(jié)算原則,所以,對第一、二項(xiàng)列出的重復(fù)內(nèi)容不予確定,如此一來,保證了結(jié)算金額的準(zhǔn)確性,由原先的23381元核減為后來的1995元,為建設(shè)單位挽回了大量的經(jīng)濟(jì)損失,充分體現(xiàn)了保證竣工結(jié)算審計質(zhì)量的重要性。
4.結(jié)束語
隨著建筑市場競爭的日趨白熱化,工程竣工結(jié)算審計工作所面臨的不確定因素也在與日俱增,所以,在開展竣工結(jié)算審計這項(xiàng)工作的過程中,應(yīng)對其中的信息不對稱問題予以深入的探討,并實(shí)現(xiàn)對這一不利因素的有效認(rèn)識、客觀評價、嚴(yán)格控制。由信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)可知,信息不對稱將會提升機(jī)會主義行為的發(fā)生幾率,帶來逆向選擇問題以及不道德問題,使得建筑市場“亂象叢生”,最終導(dǎo)致建筑市場存在嚴(yán)重的失信問題。因此,在研究工程結(jié)算審計的過程中,有機(jī)納入信息不對稱理論,一方面具有良好的可行性,另一方面也具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。