投資審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)單位為實(shí)施投資項(xiàng)目發(fā)生的有關(guān)財(cái)務(wù)收支及其關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的審核檢查，涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)兩方面內(nèi)容，二者相輔相成，密不可分。如何有效探索工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)融合轉(zhuǎn)變的投資審計(jì)新模式，具有十分重要的意義。
一、事前審計(jì)把好決策關(guān)和概算關(guān)
在這個(gè)階段，財(cái)務(wù)審計(jì)和造價(jià)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)體現(xiàn)在監(jiān)督?jīng)Q算的正確性、科學(xué)性、有效性以及概(預(yù))算編制的真實(shí)性、完整性、合法性等方面。
1、把好決策關(guān)
財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)相結(jié)合，就是將項(xiàng)目建設(shè)必要性審查、生產(chǎn)建設(shè)條件評(píng)估和技術(shù)可行性評(píng)估、技術(shù)方案、規(guī)模經(jīng)濟(jì)分析論證與財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)費(fèi)用效益分析等相結(jié)合。工程上重點(diǎn)審查建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)合理、選址是否恰當(dāng)、技術(shù)方案是否先進(jìn)適用、工程方案是否安全可靠等;財(cái)務(wù)上重點(diǎn)審查項(xiàng)目是否具備財(cái)務(wù)生在能力、是否制訂適宜的資金規(guī)劃、是否制訂適宜的資金規(guī)劃、是否具備良好的清償能力和財(cái)務(wù)生存能力等。針對(duì)一些非營(yíng)利性項(xiàng)目、公益性項(xiàng)目或市場(chǎng)無法進(jìn)行資源合理配置的項(xiàng)目，這需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，以了解項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)率。
審計(jì)方法：造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，可采用的方法較多，如盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等。將上述內(nèi)容和方法結(jié)合起來進(jìn)行審查，就能清晰反映出項(xiàng)目的決算情況，并對(duì)此做出定性和定量的判斷，提出合理化建議，避免因決策失誤而導(dǎo)致項(xiàng)目上馬，造成損失和浪費(fèi)。
2、把好概算關(guān)
工程概(預(yù))算是建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)價(jià)值和投資活動(dòng)軌跡的反映，與參加投資活動(dòng)的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、銀行等單位密切相關(guān)。把好概(預(yù))算關(guān)，能夠促進(jìn)概(預(yù))算編制單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)概(預(yù))算編制的編制規(guī)定和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)正確核定建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模，提高資金使用效益，防止隨意擴(kuò)大投資規(guī)?；虺霈F(xiàn)漏洞等將起到積極作用。概(預(yù))算審計(jì)不應(yīng)僅局限于過去單一化、縱向式的審查，而應(yīng)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)緊密結(jié)合，將精通財(cái)務(wù)專業(yè)的人員和熟悉工程概(預(yù))算技術(shù)的人員緊密結(jié)合，進(jìn)而形成專業(yè)、多元、縱橫相交的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)工程和財(cái)務(wù)審計(jì)人員的相互配合，分工協(xié)作。
審計(jì)方法：為深化概(預(yù))算的審計(jì)工作，可審查項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、概(預(yù))算、概(預(yù))算調(diào)整及施工圖紙等資料，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所用的材料及設(shè)備的價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)項(xiàng)目超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象及時(shí)提出合理化的改進(jìn)建議，對(duì)多計(jì)，多列概(預(yù))算或少計(jì)、漏列概(預(yù))算及時(shí)調(diào)整。一是審查概(預(yù))算的編制依據(jù)和深度;二是審查建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn);三是審查建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置;四是審查工程費(fèi)用的取定;五是審查計(jì)價(jià)指標(biāo)的確定;六是審查其他費(fèi)用。
二、事中審計(jì)把好資金關(guān)和結(jié)算關(guān)
充分利用投資審計(jì)人員在事中審計(jì)中對(duì)工程和財(cái)務(wù)相結(jié)合比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，二者在查處概(預(yù))算執(zhí)行、損失浪費(fèi)、施工單位違法轉(zhuǎn)分包、工程造價(jià)高估冒算等問題止密切配合，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)資料共享，審計(jì)資源整合，對(duì)管理、決策上的問題定量剖析。
1、把好資金關(guān)
在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，除了要做好對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金來源，資金使用和管理、各職能部門的運(yùn)作等情況的審計(jì)監(jiān)督外，還要緊緊抓住資金流向，跟蹤資金運(yùn)行的軌跡，查處資金管理是否規(guī)范，資金支出和使用是否合法有效，重點(diǎn)關(guān)注是否存在套取、截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設(shè)資金等違規(guī)違紀(jì)問題，并將資金審查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索與工程審計(jì)人員進(jìn)行溝通，互相印證自己的判斷。
審計(jì)方法：財(cái)務(wù)審計(jì)人員通過查看施工單位的賬務(wù)，將往來款項(xiàng)明細(xì)記錄下來，并將資金金額和去向與工程審計(jì)人員掌握的工程承發(fā)包情況、招投標(biāo)及合同簽訂情況進(jìn)行比對(duì)，從中可以發(fā)現(xiàn)施工單位轉(zhuǎn)分包的性質(zhì)、內(nèi)容、金額等問題以及撥款是否真實(shí)、合規(guī)。工程審計(jì)人員在審查概(預(yù))算執(zhí)行情況時(shí)，可結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)“建安投資”、“待攤投資”等科目的審查情況，進(jìn)行互相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)超概(預(yù))算、概(預(yù))算外項(xiàng)目等問題，亦可將費(fèi)用實(shí)際支出情況與合同情況進(jìn)行對(duì)比，查看合同約定履行情況。
2、把好結(jié)算關(guān)
事中的每一次工程結(jié)算都是項(xiàng)目建設(shè)過程中非常關(guān)鍵的原始記錄，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響到基本建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性與合法性。從財(cái)務(wù)審計(jì)上看，工程價(jià)款的結(jié)算主要與“建安投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目相關(guān)聯(lián)。工程結(jié)算審計(jì)主要以工程人員為主要力量，財(cái)務(wù)人員予以配合。
審計(jì)方法：工程審計(jì)人員可通過對(duì)每次工程結(jié)算中工程量的審核、定額的套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、單價(jià)核定等資料的審查，核實(shí)按合同要求應(yīng)該結(jié)算的價(jià)款，并與財(cái)務(wù)審計(jì)人員實(shí)際審查結(jié)算的價(jià)款進(jìn)行比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)多結(jié)或少結(jié)工程價(jià)款等情況，并挖掘出結(jié)算不實(shí)或未按合同約定執(zhí)行的原因;財(cái)務(wù)審計(jì)人員亦可根據(jù)工程審計(jì)人員提供的情況，進(jìn)一步追蹤施工單位資金動(dòng)向或異常變動(dòng)情況，從中發(fā)現(xiàn)大要案線索，對(duì)重大違法違紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問題找準(zhǔn)突破口，一查到底，決不姑息。
3、事后審計(jì)把好決算關(guān)和效益關(guān)
工程竣工決算審計(jì)是典型的事后審計(jì)，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目管理有著重要意義。工程竣工決算審計(jì)是綜合性審計(jì)項(xiàng)目，它涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目的方方面面，既要對(duì)涉及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性作出客觀公正評(píng)價(jià)，又要對(duì)涉及工程、設(shè)備管理、概(預(yù))算投資以及結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督和分析，這樣就對(duì)審計(jì)人員駕馭財(cái)務(wù)和工程兩個(gè)專業(yè)知識(shí)的能力提出了更高、更新的要求。
1、把好決算關(guān)
決算審計(jì)應(yīng)在結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查工程概況表、財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表以及相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算、建安工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資及其他投資科目核算的真實(shí)、合法情況。
審計(jì)方法：財(cái)務(wù)審計(jì)人員可通過竣工報(bào)表進(jìn)行核對(duì)等符合性測(cè)試，不僅可以充分反映被審計(jì)單位資本性支出的基礎(chǔ)工作狀況，而且還可以通過審計(jì)賬表的一致性和報(bào)表歸集的合理性，為進(jìn)行投資概(預(yù))算分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程審計(jì)人員以竣工資料為依據(jù)，利用看圖法、觀察法、詢問法、開挖法、分析法、測(cè)量法、核對(duì)法等，審查結(jié)算中相關(guān)定額的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費(fèi)的價(jià)格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程建設(shè)其他費(fèi)用等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財(cái)務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對(duì)，審查是否有漏項(xiàng)和其他項(xiàng)目的結(jié)算擠占該項(xiàng)目的問題。
2、把好效益關(guān)
決算審計(jì)應(yīng)包括對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，它對(duì)于提高工程質(zhì)量，促進(jìn)政府投資經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化有著重要作用。審計(jì)人員可將項(xiàng)目招投標(biāo)、合同履行、工程價(jià)款結(jié)算等與投資的“經(jīng)濟(jì)性”相結(jié)合，將建設(shè)資金使用、損失浪費(fèi)與投資的“效率性”相結(jié)合，將投資決策、建設(shè)規(guī)模、資產(chǎn)利用與投資的“效果性”相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。
審計(jì)方法：通過從工程建設(shè)“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一進(jìn)行審查，按照工程施工組織設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整，是否按施工圖施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象;通過測(cè)算投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，查看可研目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，綜合分析項(xiàng)目決策對(duì)投資效益的影響;通過項(xiàng)目試運(yùn)營(yíng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。