工程轉(zhuǎn)包、違法分包是我國(guó)建筑市場(chǎng)長(zhǎng)期存在的頑疾，不僅對(duì)工程質(zhì)量及安全帶來極大隱患，而且容易滋生腐敗，擾亂建筑市場(chǎng)秩序，在社會(huì)上產(chǎn)生了較壞的影響。審計(jì)中如何認(rèn)定轉(zhuǎn)包、違法分包是工程審計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)，現(xiàn)從轉(zhuǎn)包和違法分包的定義著手，淺談審計(jì)實(shí)務(wù)中工程轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包審計(jì)方法。
一、轉(zhuǎn)包和違法分包的定義
住建部2014年8月4日印發(fā)了《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法》，對(duì)工程領(lǐng)域轉(zhuǎn)包、違法分包進(jìn)行了明確定義和解釋。
(一)轉(zhuǎn)包
轉(zhuǎn)包是指施工單位承包工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位或個(gè)人施工的行為。具體情形包括：施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)或未派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、安全管理負(fù)責(zé)人等主要管理人員，不履行管理義務(wù)，只向?qū)嶋H施工單位收取費(fèi)用，主要建筑材料、構(gòu)配件及工程設(shè)備的采購(gòu)由其他單位或個(gè)人實(shí)施；勞務(wù)分包單位承包的范圍是施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位承包的全部工程，勞務(wù)分包單位計(jì)取的是除上繳給施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位“管理費(fèi)”之外的全部工程價(jià)款等。
(二)違法分包
違法分包是指施工單位承包工程后違反法律法規(guī)規(guī)定或者施工合同關(guān)于工程分包的約定，把單位工程或分部分項(xiàng)工程分包給其他單位或個(gè)人施工的行為。具體情形包括：施工單位將工程分包給個(gè)人的；施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的；施工合同中沒有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的；施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的，鋼結(jié)構(gòu)工程除外；專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的；勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的；勞務(wù)分包單位除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款、周轉(zhuǎn)材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等。
二、審計(jì)方法及重點(diǎn)
工程轉(zhuǎn)包、違法分包往往手段隱蔽，分包、轉(zhuǎn)包協(xié)議也都是私下簽訂的，審計(jì)人員不易獲取，且承包人、分包人(轉(zhuǎn)包人)、監(jiān)理人等通常會(huì)串通舞弊，審計(jì)中不易察覺。審計(jì)實(shí)務(wù)中可以采取以下審計(jì)方法來進(jìn)行認(rèn)定。
(一)審閱工程資料，尋找漏洞
審計(jì)人員要仔細(xì)查看業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等提供的工程資料，順著查看工程資料中的招投標(biāo)資料、施工合同、施工資料、設(shè)計(jì)資料、監(jiān)理資料、竣工結(jié)算資料等，看中標(biāo)單位是否與施工合同上單位名稱一致，中標(biāo)單位是否具有招標(biāo)文件上要求的資質(zhì)，工程、質(zhì)檢、安全、財(cái)務(wù)等技術(shù)人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責(zé)簽署各類工程記錄、檢驗(yàn)資料等；并將前后資料進(jìn)行比對(duì)，如核對(duì)招投標(biāo)文件上“五大員”(項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)員、質(zhì)量員、安全員、材料員)、工程進(jìn)展期間召開工程相關(guān)會(huì)議參加人、工程質(zhì)量檢測(cè)施工企業(yè)負(fù)責(zé)人、工程結(jié)算上簽字人、施工記錄上項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字是否一致，尋找轉(zhuǎn)分包疑點(diǎn)。
(二)詢問施工現(xiàn)場(chǎng)人員，鎖定現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人
在找到轉(zhuǎn)包、違法分包的破綻后，審計(jì)人員可以詢問項(xiàng)目建設(shè)中料、工、機(jī)的采購(gòu)情況，主要看工程建筑材料、設(shè)備等物資主要由誰(shuí)主導(dǎo)購(gòu)買，施工隊(duì)伍是否由承包單位組建，項(xiàng)目臨時(shí)賬戶公章由誰(shuí)掌控，并詢問一些項(xiàng)目上的具體事情，如料、工、機(jī)采購(gòu)渠道、方式及聯(lián)系人，工程垃圾、廢棄物怎么處理，占地費(fèi)怎么繳納，從哪個(gè)賬戶支付等，從而鎖定施工現(xiàn)場(chǎng)的主要負(fù)責(zé)人是誰(shuí)，為進(jìn)一步核實(shí)轉(zhuǎn)分包打基礎(chǔ)。
(三)審查財(cái)務(wù)資金流向，順藤摸瓜
審計(jì)人員要審查中標(biāo)單位核算項(xiàng)目工程款的財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和銀行賬戶流水單，在會(huì)計(jì)賬簿上主要看“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目資金變動(dòng)情況，看中標(biāo)單位收到工程款后如何做賬，如果是自己施工項(xiàng)目，收到工程款后一般記在“應(yīng)收賬款”科目；如果是轉(zhuǎn)分包給他人的項(xiàng)目，中標(biāo)單位一般記在“預(yù)收賬款”科目核算，并扣除一定的管理費(fèi)用后，再?gòu)念A(yù)收賬款科目中將工程款轉(zhuǎn)賬給轉(zhuǎn)包單位或個(gè)人。再查看收支工程款的銀行賬戶流水單，將銀行賬戶上收到的工程款總額與業(yè)主單位支付的工程款總額核對(duì)，查看工程款主要去向，如果工程款主要支出不是用于支付材料款、人員工資、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等，而是收到工程款后，扣留了一部分后又馬上轉(zhuǎn)出的，那就可以懷疑此工程存在轉(zhuǎn)分包的嫌疑。
(四)關(guān)注項(xiàng)目前期費(fèi)用，尋找蛛絲馬跡
工程前期費(fèi)用是在審計(jì)過程中容易忽視的環(huán)節(jié)，但是也可以從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。如投標(biāo)費(fèi)用的支付情況，一般情況下，如果中標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)分包工程時(shí)，其承接工程時(shí)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)用、購(gòu)買標(biāo)書等費(fèi)用都是由轉(zhuǎn)包單位或個(gè)人出的，中標(biāo)企業(yè)一般不做賬務(wù)處理。審計(jì)人員可以將中標(biāo)企業(yè)這個(gè)情況取證，并且在招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)確認(rèn)發(fā)生了這筆賬務(wù)就可以打開一個(gè)突破口；在招投標(biāo)資格預(yù)審期間，轉(zhuǎn)包單位一般會(huì)用到中標(biāo)企業(yè)開具的介紹信，并要交納若干介紹信費(fèi)用給中標(biāo)企業(yè)，中標(biāo)企業(yè)一般將收到的介紹信費(fèi)用確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，審計(jì)人員可以通過座談及查閱財(cái)務(wù)賬營(yíng)業(yè)外收入、預(yù)收款科目等尋找轉(zhuǎn)分包的蛛絲馬跡。
(五)核實(shí)身份，鎖死證據(jù)
在確認(rèn)前面幾個(gè)步驟后，最后一個(gè)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)就是核實(shí)項(xiàng)目實(shí)際財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和施工現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人是否是中標(biāo)企業(yè)的在職職工。審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)分包承包單位或個(gè)人往往以中標(biāo)企業(yè)的名義成立臨時(shí)項(xiàng)目部，表面上看合同履行主體沒有改變，或者轉(zhuǎn)分包承包人拿出一張中標(biāo)企業(yè)聘請(qǐng)他作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的協(xié)議，來狡辯其是中標(biāo)企業(yè)職工，不是轉(zhuǎn)分包。這就需要審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目開始時(shí)，在中標(biāo)企業(yè)還沒來得及作假前，就拿到中標(biāo)企業(yè)在項(xiàng)目施工期間某幾個(gè)月份的工資發(fā)放單和“五險(xiǎn)一金”繳款證明等材料，或者獲取項(xiàng)目實(shí)際負(fù)責(zé)人的身份證號(hào)，在全省社保數(shù)據(jù)系統(tǒng)中輸入身份證號(hào)碼查詢其近年來的社保繳納情況及社保關(guān)系，來核實(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不是中標(biāo)企業(yè)員工，從而鎖死了工程轉(zhuǎn)分包證據(jù)。