在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，工程分包施工已經(jīng)普遍存在并廣泛應用于工程建設的各個方面，為國家建設和民生發(fā)展做出了巨大貢獻。與此同時，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規(guī)層面沒有更為詳盡的規(guī)定，在實際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因為沒有統(tǒng)一的規(guī)定，解決起來當對困難，結果就會造成工程分包結算無法正常進行。
本文將從工程分包的不同角度，通過審計獨立客觀的審查活動，真實評價工程分包所產(chǎn)生的社會效益與經(jīng)濟效益，以及分包結算控制效果是否合理展開論述。
1.工程分包結算審計目的
開展工程分包結算審計的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個環(huán)節(jié)，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結經(jīng)驗，提高工程分包管理水平，避免出現(xiàn)不必要的法律糾紛。同時通過審計，從經(jīng)濟監(jiān)督的角度，真實而客觀地反映工程分包結算管理執(zhí)行情況。
2.工程分包結算審計內(nèi)容與關注重點
工程分包施工內(nèi)容豐富，這在2000年1月30日國務院頒布的《建設工程質(zhì)量管理條例》（279號）第二條規(guī)定中可以了解。但工程分包形式只有專業(yè)工程分包與勞務分包兩種，審計工作可以從這兩種分包形式展開。審計內(nèi)容不能只局限于分包結算審查，同時需要審查工程分包企業(yè)資質(zhì)、人員資格；市場準入許可；招（投）標程序；合同簽訂；工程分包機構設置；分包工程質(zhì)量、進度、投資管理文件；材料、設備管理；現(xiàn)場變更簽證；分包施工資料；財務掛賬及付款情況等。這些與工程結算息息相關的不同方面，構成了工程分包結算審計的內(nèi)容，當然，具體實施審計過程中，受人力、物力、時間等的限制，審計工作需要突出關注重點。
2.1招投標與合同管理
工程分包是否合規(guī)合法，取決于工程分包招投標過程是否嚴格執(zhí)行有關規(guī)定。許多違規(guī)工程分包情況的出現(xiàn)，很大程度上就是由于發(fā)包方不嚴格執(zhí)行規(guī)定造成的。
審計對工程分包招投（議）標與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細化審查內(nèi)容：招標是否經(jīng)過授權，投標單位是否辦理相關市場準入手續(xù)，招標文件所確定的投標人條件、評標方法等是否符合相關規(guī)定；評標過程是否合規(guī)，招標單位按照招標文件所確定的評標標準和方法組織招標；合同內(nèi)容是否與招標文件的要求一致，合同約定的結算和付款方式、質(zhì)量標準、工期目標及雙方權利義務等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補充合同規(guī)避招標的情況；勞務分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據(jù)合同相關條款執(zhí)行。
2.2工程設備與材料管理
勞務分包一般不存在，它主要是指專業(yè)工程分包對于工程設備、材料的管理。發(fā)包方、分包方對于這種管理如果不到位，容易出現(xiàn)工程設備、材料丟失或過度浪費，往往直接抵消分包施工費用，造成工程分包方財務虧損，發(fā)方包管理被動。
審計工作需要審查發(fā)包方與分包方設備、材料領用的內(nèi)部控制制度是否健全，領用、登記手續(xù)是否完備，料單是否齊全；分包方自購料的相關資料是否齊全，指導價中未包含的自購料是否及時報上級部門進行批價并按程序組織采購；工程分包結算中發(fā)方包是否按分包方實際領用設備、材料抵扣其分包施工費；發(fā)方包設備租賃是否執(zhí)行相關規(guī)定等。
需要特別注意審查發(fā)包方的概預算管理部、物資供應站、財務科、現(xiàn)場施工項目部等各方所持領用設備、材料清單是否完整一致，避免出現(xiàn)分包結算費用未扣、少扣或者多扣設備、材料費的情況。
2.3工程質(zhì)量、安全與進度控制
根據(jù)工程分包的實際情況，發(fā)包方應該就工程分包制訂專門的分包工程質(zhì)量、安全、進度控制制度，嚴格工程分包質(zhì)量、安全、進度等方面的管理，這里所指不是建設方、監(jiān)理方對總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發(fā)包方，它對分包方在工程質(zhì)量、安全與進度上的管理與控制。實際上，目前很多工程項目均缺少總承包方對分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設方、監(jiān)理方的管理與控制，等同于它對分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質(zhì)量、安全與進度上的管理與控制，既有建設方、監(jiān)理方對總承包方、分包方層面的，又有總承包方對分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對于工程分包結算審計，要側重關注總承包方對分包方層面的質(zhì)量、安全、進度的控制和管理。
審計審查主要方面有：是否成立專門機構對分包隊伍進行管理；施工單位、材料機具進場、關鍵工序檢查、隱蔽工程驗收等技術資料是否與工程同步；出現(xiàn)不合格項等質(zhì)量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應急制度；是否定期檢查分包方進度控制情況，出現(xiàn)進度拖延情況是否及時分析原因并采取措施，有無按合同條款進行處罰等。
2.4分包結算管理
分包結算作為審計核心內(nèi)容，其審查質(zhì)量直接決定了工程分包結算審計的效果。工程分包結算審計也與一般的工程造價審計，存在不同。一般工程造價審計，關注的是整個工程的造價；工程分包結算審計，關注的重點則是整個工程的分包結算，以及與它相關的其它方面。審計過程中，區(qū)別二者的不同，隨時調(diào)整審查內(nèi)容。
審計在工程分包結算審查過程中需要側重的方面有：分包結算管理制度是否健全；分包結算是否執(zhí)行工程分包合同約定；分包結算中工程量計量、定額子目套用、材料價格及取費等是否合理；分包方上報的資料是否及時、完整、準確，重大變更是否按程序進行，相關記錄是否齊全；分包工程結算金額是否超出建設單位與總包單位的結算金額，并分析超出原因等。
2.5財務掛帳與付款
資金是否及時到位往往在很大程度上決定著工程分包進度，進而會影響到整個工程項目的建設工期，如果處理不當，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計過程中，對財務掛帳與付款情況的審查自然相當嚴格。需要審核對外分包工程款項是否按工程項目列帳，掛帳依據(jù)是否充分、準確；支付進度款是否有相關部門簽字確認，形象進度是否符合工程實際；支付結算款是否符合合同約定，手續(xù)是否完備，甲供料是否按規(guī)定在結算時全部扣回，有無存在超付款情況；質(zhì)量保證金是否按規(guī)定預留，質(zhì)保期滿、質(zhì)保金支付手續(xù)是否齊全等。
審查翻閱財務掛帳與付款等憑證工作量巨大，對開展企業(yè)工程分包結算審計或是某項工程分包結算審計，需要審計人員事前做好基礎財務工作，抓住重點深入審計，以提高審計效率與審計質(zhì)量。
工程分包作為我國工程建設項目組織施工的一種合法而有效的承包形式，既有利于降低工程建設成本，又有利于提高企業(yè)綜合管理水平，還在一定程度上解決就業(yè)問題，其所產(chǎn)生的經(jīng)濟與社會效益不言而喻。因此，如何更好地發(fā)揮建設工程分包作用，合理控制工程分包結算費用，有效引導工程分包健康發(fā)展，將是工程建設施工行業(yè)長期努力的目標，也是審計工作今后持續(xù)關注的重點。